Содержание:
Выплата заработной платы сопровождается необходимостью начислять и платить НДФЛ. Эта аббревиатура означает налог на доходы физических лиц, часто называемый просто подоходным налогом. Данное правило в равной степени касается всех видов хозяйствующих субъектов – и ИП, и юридических лиц.
Для того, чтобы отчитываться перед фискальными органами по начислению подоходного налога, используются два вида отчетов – 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Первый необходимо составлять и сдавать в ИФНС каждый квартал, а второй – по итогам года. В статье подробно описываются наиболее важные моменты, связанные с отчетом по форме 6-НДФЛ – правила составления, периодичность и сроки подачи, особенности оформления в разных типовых ситуациях.
Форма 6-НДФЛ представляет собой относительно новый вид обязательных отчетов, который используется для предоставления сведений по налогу на доходы с физлиц всеми налоговыми агентами. Основные требования по расчету и оформлению документа до 2021 года были определены Приказом № ММВ-7-11/450@, подписанным руководителем ФНС РФ 14 октября 2015 года. Несколько позднее ведомственным Приказом - № ММВ-7-11/18@, принятым 17 января 2018 года, в установленный порядок были внесены изменения.
Начиная с 2021 года вступает в силу другой Приказ ФНС России № ЕД-7-11/753@, датированный 15 октября 2020 года. Он утвердил новую форму отчета и внес некоторые изменения в порядок его заполнения.
6-НДФЛ оформляется в двух видах - бумажном или электронном. В настоящее время первый вариант имеют право применять только те ИП и организации, в штате которых работает менее 25 сотрудников. При превышении указанного количества разрешается подача отчета исключительно в электронном формате.
ВАЖНО. Начиная с 2020 года в правила вносятся очередные изменения. Возможность подавать бумажный отчет сохранится только для предприятий и ИП с количеством сотрудников до 10 человек. Все остальные хозяйствующие субъекты будут обязаны подавать документ в электронном виде.
Характерной особенностью 6-НДФЛ выступает тот факт, что его введение не привело к отмене необходимости оформлять и сдавать более «старый» вариант отчета по подоходному налогу – 2-НДФЛ. В настоящее время документы дополняют друг друга, а их основное отличие заключается в двух существенных моментах:
Но в 2021 году оба отчета объединяются в один. 2-НДФЛ, которая получила официального название “Справки о доходах и суммах налога физлица, становится приложением №1 к 6-НДФЛ. Причем приложение требуется оформлять с прежней периодичностью - по итогам года.
Другие изменения, введенные Приказом № ЕД-7-11/753@, состоят в следующем:
ВАЖНО. Необходимость своевременного оформления и подачи расчета 6-НДФЛ в ИФНС не вызывает сомнений. Любые нарушения правил составления или подачи отчета, регламентированных на законодательном уровне, оборачиваются не только серьезными штрафными санкциями, но и пристальным вниманием со стороны фискальных органов, что сложно отнести к числу положительных для бизнеса факторов.
Рассматриваемый отчет имеет сравнительно небольшой объем и включает в себя три подраздела:
ВАЖНО. В отличие от большей части других обязательных отчетов, рассматриваемый документ не имеет так называемой «нулевой» формы. При отсутствии выплат физлицам на протяжении календарного года необходимость оформлять и сдавать документ в ИФНС не возникает.
Действующие нормативные документы четко регламентируют сведения, которые должны быть включены в отчет. К ним относятся следующие виды дохода, получаемого физлицами:
Не требуется включать в расчет такие виды доходов физлиц:
ВАЖНО. Необходимость в оформлении и подаче 6-НДФЛ возникает даже тогда, если в течение года была совершена хотя бы одна выплата физическому лицу, подлежащая отражению в отчете.
Расчет 6-НДФЛ относится к ежеквартальным отчетам. Сроки предоставления документа регламентируются действующим налоговым законодательством:
В отношении 6-НДФЛ действует стандартная для любых налоговых отчетов практика. Если последний день подачи документа выпадает на нерабочий день - выходной или праздничный, он переносится на следующий рабочий.
ВАЖНО. Если доход физлицу был выплачен только во 2-м квартале, требуется оформлять 6-НДФЛ по результатам всех оставшихся кварталов года – 2-го, 3-го и в целом за год, так как расчет ведется с нарастающим итогом.
При составлении 6-НДФЛ необходимо учитывать стандартный набор требований, который применяется по отношению к любым видам обязательной налоговой отчетности. В их число входят следующие базовые правила оформления документов:
Правильное составление и своевременная подача любой обязательной отчетности – одной из условий ведения успешного бизнеса. Данное правило полностью применимо по отношению к 6-НДФЛ.
За нарушения требований в части сроков подачи или правил оформления документа отчета предусмотрены следующие виды санкций:
Несмотря на сравнительно небольшой объем отчета 6-НДФЛ, у налогоплательщиков нередко возникают вопросы, касающиеся грамотного оформления документа. Поэтому целесообразно рассмотреть правила заполнения каждого из его разделов.
Меньше всего вопросов и трудностей вызывает заполнение титульного листа отчета 6-НДФЛ. По сути, от работника бухгалтерии требуется просто ввести стандартный набор реквизитов, относящихся к документу, налоговому агенту и контролирующему его деятельность органу ИФНС по месту регистрации. К ним относятся:
В первом разделе рассматриваемого отчета указываются данные о полученных физлицами от налогового агента доходах, предоставленных налоговых вычетах и начислениях НДФЛ. При использовании нескольких видов ставки подоходного налога, информация должна быть предоставлена по каждому из них.
Другие важные особенности оформления раздела 1 проще и нагляднее расписать по строкам документа:
Второй раздел отчета целиком отводится для сведений, относящихся к отчетному кварталу. В нем содержатся расставленные в хронологическом порядке данные о начисленном и уплаченном НДФЛ с обязательным указанием дат совершения операций. Порядок заполнения раздела 2 имеет определенную специфику, которая выражается в нескольких правилах:
К числу наиболее важных особенностей заполнения каждой строки раздела следует отнести такие:
ВАЖНО. Как правило, наибольшие проблемы при заполнении второго раздела отчета вызывает правильное определение дат – получения дохода, начисления НДФЛ и его уплаты. Наиболее важные требования законодательства по этому вопросу приведены в таблице.
Разновидность дохода | Дата получения | Дата уплаты НДФЛ |
Зарплата или аванс, премия | Последний день каждого месяца – для ежемесячных выплат.
Для премии - квартальной, полугодовой и годовой – дата непосредственной выдачи |
Последний срок – день, следующий за днем выдачи.
При выплате аванса в последний день месяца, он учитывается как зарплата и также отражается в отчетности |
Отпускные и выплаты по больничному листу | День фактической выплаты денежных средств | Последний день месяца, в течение которого была совершена выплата |
Выплаты при увольнении (компенсация за неполученный отпуск, заработная плата) | Последний день работы сотрудника | Последний срок – день, следующий за днем выплаты |
Дивиденды | День фактической выплаты денежных средств | Для ООО – день, следующий за днем выплаты.
Для АО – в течение месяца с момента окончания срока действия договора или истечения налогового периода |
Подарки, имеющие натуральную (вещную) форму | День вручения подарка | Последний срок – день после дня получения подарка |
ВАЖНО. В подавляющем большинстве случаев дата начисления/удержания НДФЛ совпадает с датой выплаты дохода. Из этого правила существует только три исключения:
Еще один немаловажный нюанс, связанный с правилами заполнения раздела 2 отчета 6-НДФЛ, заключается в следующем. Если дата уплаты подоходного налога приходится на 1-й квартал следующего календарного года, отражать доход в документе за последний квартал текущего года не нужно. Данные должны включаться в раздел 2 отчета за 1-й квартал следующего года. Пример подобных выплат – декабрьская заработная плата, которая выплачивается в январе.
Представляет собой современный вариант отчета 2-НДФЛ. Содержит информацию о доходах и расходах физлица. Порядок заполнения изменился, по сравнению с действовавшим ранее, относительно несильно.
Обязанность составлять и подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ существует более 3-х лет. Несмотря на это, достаточно часто возникают ситуации, когда в процессе оформления документа возникают существенные трудности. Некоторые из самых распространенных случаев, часто встречающихся в практике самых разных хозяйствующих субъектов, целесообразно рассмотреть подробнее.
В общем случае 6-НДФЛ, как и практически любой другой налоговый отчет, сдается по месту регистрации ИП или организации. Если предприятие имеет обособленные подразделения, учет доходов их работников ведется там, где данный филиал или представительство зарегистрированы.
В подобной ситуации оформление отчета по подоходному налогу производится с учетом следующих требований:
ВАЖНО. Самостоятельно разобраться в нюансах российского налогового законодательства далеко не так просто, как кажется на первый взгляд. Нередко самым простым вариантом решения возникающих в ходе ведения бизнеса проблем становится обращение к профессионалам – специализированным консалтинговым фирмам, предоставляющим бухгалтерские и юридические услуги на условиях аутсорсинга.
Достаточно часто на практике встречается ситуация, когда один работник в рамках отчетного периода трудится в нескольких обособленных подразделениях компании. В данном случае возникает необходимость подготовки нескольких отчетов 6-НДФЛ – по одному для изменения любого из трех реквизитов филиала или представительства, а именно: КПП, ИНН и кода ОКТМО.
Особое внимание в процессе оформления документа следует уделять правильному указанию названий головного предприятия и обособленных подразделений. Кроме того, следует обязательно внимательно проверять соответствие внесенных в отчет КПП, ИНН и кода ОКТМО для каждого конкретного случая.
Достаточно часто изменение адреса компании или ИП приводит к необходимости постановки на учет в новой ИФНС. В подобной ситуации необходимо предоставить в налоговый орган отчет 6-НДФЛ по двум периодам:
Еще одно правило, которое следует соблюдать в данном случае, заключается в следующем. При оформлении отчета необходимо указывать КПП, полученный по месту новой регистрации.
Сумма подоходного налога, которая подлежит возвращению физическому лицу, заносится в строку 090. Она рассчитывается с нарастающим итогом. Если речь идет о возврате средств, выплаченных в предыдущем календарном году, данные необходимо указывать в разделе 1 отчета.
При этом необходимо учитывать еще два важных момента. Во-первых, вносить сведения в раздел 2 не нужно, а во-вторых, уточненный расчет 6-НДФЛ по итогам прошлого года не составляется. Если средства уплачиваются и возвращаются в рамках одного квартала, данные должны отражаться во втором разделе документа за этот отчетный период.
Нередко вопросы вызывает включение в отчет по форме 6-НДФЛ дохода физического лица, полученного в виде доплат к отпуску. В подобной ситуации для точного отражения данных необходимо соблюдать главное правило: датой получения дохода считается момент фактической выдачи средств.
ВАЖНО. В качестве дополнения: этот вид получаемого физлицом дохода в обязательном порядке учитывается в 2-НДФЛ с указанием кода - 4800.
При учете НДФЛ под материальной выгодой понимается доход, полученный физлицом в вещной или натуральной форме, который не сопровождается непосредственной передачей денег. Он обязательно отражается в 6-НДФЛ. При этом следует учитывать основное правило: датой получения дохода считается день извлечения выгоды, датой удержания и уплаты НДФЛ – день очередной денежной выплаты сотруднику.
Ключевое правило учета НДФЛ при выплате больничного пособия – перечисление подоходного налога в срок, не позднее последнего дня того месяца, в рамках которого произошла выплата. Единственное исключение – дата платежа в бюджет переносится на следующий рабочий день, если обычный срок выпадает на выходной или праздничный.
В качестве примера для заполнения 6-НДФЛ в данном случае можно привести такую наглядную ситуацию: 9 декабря произошла оплата больничного сотруднику предприятия. Операция должна быть отражена в налоговой отчетности следующим образом:
В подобной ситуации днем получения дохода следует считать дату выдачи денежных средств. Срок уплаты подоходного налога – последний день месяца, в рамках которого отпускные были получены. Оформление 6-НДФЛ происходит с учетом этих достаточно простых правил.
Сложности возникают в том случае, если необходимо пересчитать уже выданные отпускные с учетом дополнительных премий или других выплат, причитающихся работнику. Каждый такой случай требует отдельного рассмотрения, а предпринимаемые налоговым агентом действия, например, подача откорректированного отчета 6-НДФЛ, зависят от того, увеличилась или уменьшилась налогооблагаемая база. Как правило, в случае увеличения размера отпускных, представлять уточненный расчет не требуется, так как изменения отражаются в следующем отчете.
Ликвидация юридического лица или ИП – стандартная и часто реализуемая на практике процедура. Ее осуществление предполагает закрытие задолженностей перед бюджетом, для чего требуется оформление соответствующей налоговой отчетности.
При ее заполнении применительно к расчету по форме 6-НДФЛ следует учитывать два правила:
Новый бланк 6-НДФЛ доступен по ссылке. Следование приведенным выше правилам позволит внести данные в отчеты быстро и без проблем. Главное при этом – четко понимать принципы составления документа и помнить требования к его оформлению.
Грамотное оформление отчета 6-НДФЛ требует досконального знания нюансов отечественного законодательства, включая постоянное отслеживание происходящих в нем изменений. Поэтому к составлению документа следует привлекать квалифицированных специалистов. Одним из популярных способов оформления налоговой отчетности стало в последние годы привлечение аутсорсинговых компаний. Такой подход к решению проблемы позволяет совместить разумный уровень расходов с точностью и своевременностью предоставления обязательной отчетности в налоговые органы. Главное при этом – серьезно подойти к выбору специализированной организации для сотрудничества.
Мы делаем процесс ведения бухгалтерии простым и эффективным.
* обязательно для заполнения